Расеты с брокером проводки. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета таможенных услуг, оказываемых таможенным брокером Брокерский счет бухгалтерский и налоговый учет

Для участия в торгах открыли счет в в брокерском центре.какие проводки при работе с брокерским агентством при покупке валюты на бирже?

Законодательство не содержит ответа на данный вопрос.

Это связано с тем, что в Законе валютном регулировании прямо сказано, что купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ст. 11 Закона №173-ФЗ). Однако, письмом Банк России от 03.09.2014 № 12-1-5/2150 обосновывает возможность приобретения организацией валюты через брокера. Брокер в данном случае выступает посредником купли-продажи валюты.
В письме Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645 сказано, что согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.
Получается, что общество продает и приобретает товар через брокера – посредника. А в этом случае используется счет 76 «Расчеты с посредником по посредническим операциям».
При переводе рублей на приобретение валюты на лицевой брокерский счет сделайте проводку:

Дебет 76 «Лицевой счет брокера в рублях» Кредит 51

– перечислены деньги на покупку валюты.

Дебет 76 «Лицевой счет брокера в валюте» Кредит 76 «Лицевой счет брокера в рублях»
– зачислена валюта на лицевой счет в валюта (на основании документов, полученных от брокера);
Дебет 52 Кредит 76 «Лицевой счет брокера в валюте»
– зачислена валюта на валютный счет.

Следует обратить внимание, что расчеты в валюте на территории России ведутся в рублях и пересчитываются по курсу Банка России.

Следовательно, поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006.

Курс валюты, по которому ее покупает брокер отличается от официального курса Банка России. Если валюта на бирже куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

Брокерскую комиссию включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 51 (52)
– удержана сумма брокерской комиссии.

Обоснование

Из Письма Банка России от 03.09.2014 № 12-1-5/2150

Вопрос: У банков возникают вопросы, связанные с толкованием норм Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Так, между двумя резидентами РФ, являющимися клиентами уполномоченного банка - юридическим лицом и брокерской организацией, заключен договор на брокерское обслуживание. В соответствии с условиями этого договора брокерская организация обязалась от своего имени, но по поручению и за счет юридического лица совершать сделки по покупке и продаже иностранной валюты за российские рубли на Московской Межбанковской Валютной Бирже (ММВБ). Предметом договора является совершение брокером сделок с ценными бумагами от имени и за счет резидента или от своего имени и за счет резидента.*

С целью исполнения этого договора и совершения сделок купли-продажи иностранной валюты клиент банка - юридическое лицо перечислил брокерской организации денежные средства в российских рублях. Брокерская организация купила на ММВБ иностранную валюту. По результатам совершенных сделок брокерская организация перечислила своему клиенту иностранную валюту, указав в графе "Назначение платежа" платежного поручения: "Исполнение обязательств по итогу клиринга - вывод средств в иностранной валюте с ММВБ".* Из отчета брокерской организации усматривается, что, кроме операций по получению рублей от клиента банка и поставке ему валюты, брокер никаких других операций не осуществляет.

По мнению уполномоченного банка, с использованием описанного выше механизма стороны обходят нормы ст. 11 Закона N 173-ФЗ, в соответствии с которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в РФ производится только через уполномоченные банки.*

В Законе N 173-ФЗ имеется формальное дозволение на совершение резидентами валютных операций по результатам клиринга.

Так, из п. п. 20 и 21 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ следует, что резиденты вправе производить валютные операции:

- связанные с расчетами по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности";

- между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности".

Правомерна ли позиция уполномоченного банка учитывая положения ст. 11 и ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ?

Департамент финансового мониторинга и валютного контроля рассмотрел письмо Ассоциации российских банков от 08.08.2014 N А-02/5-487 (далее - письмо) и сообщает следующее.

Банк России не наделен правом официального толкования норм федеральных законов, в том числе Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон). Вместе с тем считаем возможным изложить свою позицию по поставленному в письме вопросу, которая не является официальным толкованием Закона*.

Согласно пункту 22 части 1 статьи 9 Закона с 1 января 2012 года к разрешенным валютным операциям между резидентами относятся операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества).*

Таким образом, статья 9 Закона разрешает валютные операции, связанные с расчетами между резидентом-брокером, не являющимся уполномоченным банком (комиссионером или агентом), и его клиентами-резидентами (комитентами или принципалами) в рамках указанного в вашем письме договора комиссии или агентского договора.

При этом в соответствии со статьей 994 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. При этом по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Аналогичная норма содержится в статье 1009 Гражданского кодекса Российской Федерации: агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом, если иное не предусмотрено агентским договором.

Таким образом, поскольку рассматриваемыми нормами Гражданского кодекса Российской Федерации в целях исполнения как договора комиссии, так и агентского договора прямо предусмотрена возможность привлечения третьих лиц (субкомиссионера, субагента), представляется, что норма пункта 22 части 1 статьи 9 Закона применима в том числе и к валютным операциям между резидентами, являющимися субкомиссионерами (субагентами) и брокерами (комиссионерами, агентами), при оказании субкомиссионерами (субагентами) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом брокерам (комиссионерам, агентам) денежных сумм.

Кроме того, учитывая, что в силу части 3 статьи 16 Федерального закона от 21.11.2011 № 325-ФЗ "Об организованных торгах" и части 1 статьи 11 Закона к участию в организованных торгах иностранной валютой могут быть допущены в настоящее время только уполномоченные банки, возврат денежных средств в рамках указанных выше договоров уполномоченными банками, являющимися субкомиссионерами (субагентами), резидентам, являющимся комитентами и принципалами, осуществляется в соответствии с пунктом 7 части 3 статьи 9 Закона

Напомним, что в соответствии с нормами законодательства между организацией-декларантом и таможенным брокером заключается , в рамках которого таможенный брокер действует от имени и по поручению декларанта.

Для целей бухгалтерского учета расходы, произведенные организацией в связи с ввозом импортного товара без учета НДС, в соответствии с пунктами 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров. К этим расходам относятся:

Таможенные пошлины;

Сборы за таможенное оформление;

Стоимость услуг таможенного брокера.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 41 «Товары» .

При этом в бухгалтерском учете организации-декларанта необходимо сделать следующие проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора
		Отражена оплата услуг таможенного брокера
		Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера
		Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор
		Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС)

Сумму НДС, предъявленную таможенным брокером при таможенном оформлении товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается НДС, организация имеет право принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Напоминаем, что с 1 января 2006 года факт оплаты услуг таможенного брокера для организации-импортера не имеет значения в плане получения вычета. Достаточно того, чтобы эти услуги использовались в налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком НДС к учету.

Обратите внимание, что данные изменения не касаются собственно НДС, который уплачивается при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для получения вычета по импорту товаров, факт оплаты необходим. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ:

«Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации , после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов».

Кроме того, налогоплательщику НДС следует обратить внимание на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Напомним, что в прежней редакции пункта 2 статьи 171 НК РФ речь шла о таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Закон №119-ФЗ привел текст Налогового Кодекса в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 155 ТК РФ:

«Статья 155. Виды таможенных режимов

1. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) основные таможенные режимы:

- выпуск для внутреннего потребления;

- экспорт;

- международный таможенный транзит;

2) экономические таможенные режимы:

- переработка на таможенной территории;

- переработка для внутреннего потребления;

- переработка вне таможенной территории;

- временный ввоз;

- таможенный склад;

- свободная таможенная зона (свободный склад);

3) завершающие таможенные режимы:

- реимпорт;

- реэкспорт;

- уничтожение;

- отказ в пользу государства;

4) специальные таможенные режимы:

- временный вывоз;

- беспошлинная торговля;

- перемещение припасов;

- иные специальные таможенные режимы.

2. Таможенные режимы устанавливаются настоящим Кодексом.

Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)».

Кроме того, с 1 января 2006 года вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. Заметим, что это положительный момент для торговли в рамках таможенного союза.

Итак, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров имеет НДС. А кто имеет право на вычет, если налог уплачивает таможенный брокер?

Если декларирование товаров производится таможенным брокером, то ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является таможенный брокер (пункт 1 статья 320 ТК РФ).

Таким образом, в ситуации, когда декларант пользуется услугами таможенного брокера, именно таможенный брокер обязан уплатить в бюджет сумму НДС, исчисленную при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара, приобретенного декларантом. А декларант, в соответствии с договором на оказание услуг таможенного брокера, обязан обеспечить уплату указанной суммы налога, то есть своевременно перечислить таможенному брокеру необходимые денежные средства.

Следовательно, фактическим плательщиком НДС в приведенной ситуации является все-таки декларант.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация-декларант имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную по ее поручению таможенным брокером при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Обращаем внимание читателя на то, что у торговых организаций несколько изменился порядок оценки товаров в налоговом учете. Отметим, что те организации, которые используют в своей работе «новые» правила оценки товаров, вправе включить расходы на оплату услуг таможенного брокера в стоимость приобретения товаров.

Если же организация не использует эту возможность, то указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Предположим, что организация, производящая продукцию на экспорт, пользуется услугами таможенного брокера.

В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» .

Для целей налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сумма НДС, предъявленная таможенным брокером за услуги по оформлению экспортируемых материалов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Затем, налогоплательщик, на основании положений статей 171 и 172 НК РФ, может принять данную сумму НДС к налоговому вычету. При этом будет сделана следующая :

Для целей налогообложения прибыли организации, расходы по оплате услуг таможенного брокера включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских ».

Размещено на сайте 10.10.2011

По поручению страховщика операции с ценными бумагами может осуществлять брокер, важнейшей задачей которого является правильный учет всех операций своего клиента и своевременное представление отчетов по ним. Каковы особенности этих операций и порядок их учета? В чем отличие бухгалтерского учета операций по брокерским договорам от учета операций по доверительному управлению?

Учет операций с ценными бумагами по брокерским договорам

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), который брокер открывает в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением случаев, когда он возвращает их клиенту и (или) предоставляет ему заем в порядке, установленном законодательством.

Брокер вправе использовать в своих интересах денежные средства, находящиеся на специальном брокерском счете, если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании, гарантируя клиенту исполнение его поручений за счет этих средств или их возврат по требованию клиента. Денежные средства, право на использование которых в интересах брокера ему предоставили клиенты, должны находиться на специальном брокерском счете, отдельном от специального брокерского счета, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру права ими пользоваться. Денежные средства клиентов, предоставивших брокеру право на их использование, могут зачисляться брокером на его собственный банковский счет.

Важно отметить, что порядок представления отчетов клиенту, их форма, сроки и прочие условия, как правило, определяет сам брокер соответствующим регламентом, так как договор на брокерское обслуживание содержит только общие условия взаимоотношений сторон, такие, например, как общие права и обязанности, тариф и прочее.

Из договора с брокером следует, что все права и обязанности по сделке возникают непосредственно у клиента (страховой организации), а не у брокера, который в этом случае регистрирует заключенную сделку и контролирует смену собственника. Таким образом, все операции с ценными бумагами и денежными средствами, осуществляемые в рамках договора с брокером, отражаются в бухгалтерском учете организации в полном объеме, как если бы организация самостоятельно осуществляла операции с ценными бумагами. Это является главным отличием порядка учета операций по брокерским договорам от учета операций по доверительному управлению.

Пример 1

Страховщик передал брокеру денежные средства в размере 2 млн руб. для приобретения ценных бумаг. Согласно отчету брокера за отчетный период были приобретены акции на сумму 800 тыс. руб. Приобретенные ценные бумаги переоцениваются на отчетную дату до 878 тыс. руб., а в дальнейшем реализуются по цене 900 тыс. руб.

В дальнейшем через брокера приобретены облигации по цене 1004 тыс. руб., включающей в себя их основную стоимость («тело»)- 980 тыс. руб. и накопленный на момент покупки купонный доход - 24 тыс. руб. Произведена переоценка облигаций в соответствии с котировками облигаций до 992 тыс. руб. (переоценивается только основная стоимость облигации) и начислен купонный доход на отчетную дату в соответствии с условиями выпуска - 44 тыс. руб.

Брокеру предоставлен за счет временно свободных средств краткосрочный заем (на один день) - овернайт - в сумме 400 тыс. руб., проценты по которому составили 3 тыс. руб.

Порядок отражения операций в соответствии с отчетом брокера приведен в таблице 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки к примеру 1

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
1	2	3	4
	51 «Расчетный счет»	2 000 000	Перечислены денежные средства брокеру
58.1 «Акции»	76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	800 000	Отражена покупка акций
58.1 «Акции»	91.1 «Прочие доходы»	78 000	Отражена переоценка финансовых вложений на отчетную дату
91.2 «Прочие расходы»	58.1 «Акции»	878 000	Отражено выбытие акций при их реализации
76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	900 000	Отражен доход от реализации акций через брокера
58.2.1 «Облигации» («тело») 58.2.2 «Облигации. Уплаченный при покупке купон»	76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	980 000 («тело») 24 000 (купон)	Отражено приобретение облигаций, в стоимость которых входит начисленный купонный доход
76 «Расчеты по процентам»	91.1 «Прочие доходы»	44 000	Начислен купонный доход на отчетную дату
58.2.1 «Облигации» («тело»)	91.1 «Прочие доходы»	12 000	Отражена переоценка «тела» облигаций на отчетную дату
58.3 «Займы»	76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	400 000	Отражено предоставление брокеру займа (овернайт)
76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	58.3 «Займы»	400 000	Отражен возврат займа (овернайт)
76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	3000	Отражено начисление процентов за заем (овернайт)

Учет вознаграждения по брокерскому договору

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

В целом тарифы можно разделить на разовые (за конкретные сделки) и периодические (за определенный период). Порядок учета расходов на брокерское вознаграждение зависит от того, к какому виду тарифов относится вознаграждение, а также от метода, избранного в учетной политике страховщика.

Обратимся к положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Из этого можно сделать вывод, что вознаграждение брокера, связанное с приобретением ценных бумаг, следует включить в стоимость ценных бумаг. При этом, если комиссия брокера по условиям применяемого тарифа определена за определенный период совершения сделок, логичнее отнести ее в состав прочих расходов по инвестициям, так как данная комиссия не относится к конкретной сделке по покупке ценной бумаги. Некоторые организации распределяют данную комиссию пропорционально расходам на приобретение ценных бумаг (уплачиваемых продавцу), включая ее часть в стоимость конкретного пакета приобретаемых ценных бумаг. Это также можно признать обоснованным. Например, если в течение сентября приобретены акции компаний «А» и «Б» по цене 1200 тыс. руб. и 2400 тыс. руб. соответственно, а общая комиссия составила 80 тыс. руб., то ее сумма может быть распределена между данными вложениями пропорционально: 26,67 тыс. руб. и 53,33 тыс. руб. соответственно.

Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. В данном случае критерий существенности и сам факт использования п. 11 ПБУ 19/02 должен быть закреплен в учетной политике.

Пример 2

Учетной политикой страховщика предусмотрено, что затраты на приобретение ценных бумаг, не превышающие 5% от стоимости, уплачиваемой продавцу, включаются в расходы текущего периода.

Допустим, организация приобрела через брокера акции компании «Альфа» в количестве 120 шт. по цене 1780 руб. за акцию на общую сумму 213 600 руб. Комиссия брокера составила 106,8 руб. Данная операция будет отражена следующим образом:

Дт 91.2. Кт 76.5. - 106,80 руб.

Если бы учетная политика не содержала подобного условия, данная операция подлежала бы учету следующим образом:

Дт 58.1. Кт 76.5. - 213 600 руб.

Дт 58.1. Кт 76.5. - 106,80 руб.

Интересно, что порядок отражения данной операции в дальнейшем, хоть и несущественно, но повлияет на общее представление данных расходов в отчетности страховщика.

Предположим, что осуществлена переоценка финансовых вложений. В случае отражения брокерского вознаграждения в стоимости инвестиций разница в оценке, часть которой будут составлять расходы на вознаграждение брокера, будет показана в составе доходов (расходов) по переоценке.

Если на отчетную дату данные акции имели рыночную стоимость 200 000 руб., в учете страховщика данная операция будет отражена следующим образом:

Дт 91.2. Кт 58.1. - 13 706,80 руб.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик) данная сумма будет показана в составе расходов по инвестициям по строке 191 «Изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки».

При использовании первоначально описанного метода учета вознаграждения брокера данная комиссия была бы отражена в составе общей строки 190 «Расходы по инвестициям».

Представляется, что использование п. 11 ПБУ 19/02 является наиболее предпочтительным.

Отличие учета операций по брокерским договорам и договорам доверительного управления

В отличие от операций с ценными бумагами, осуществляемых брокером, бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением, регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. В соответствии с указанным документом передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения» (если передаются ценные бумаги) и счета 51 «Расчетные счета» (если передаются денежные средства). Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или акт приема-передачи.

Для определения различий между операциями с ценными бумагами, осуществляемыми через брокера и через доверительного управляющего, рассмотрим на примере бухгалтерский учет операций в рамках заключенного договора доверительного управления.

Пример 3

Согласно акту приема-передачи страховщик передал в доверительное управление управляющей компании 12 млн руб., предназначенных для инвестирования в ценные бумаги. По окончании отчетного периода доход от доверительного управления составил 2170 тыс. руб.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки к примеру 2

Организация также может отражать в бухгалтерском учете развернутый результат от доверительного управления, тем более так удобнее заполнять бухгалтерскую отчетность.

Пример 4

Предположим, что из суммы чистого дохода, указанного в примере 3, выручка от реализации ценных бумаг составляет 9800 тыс. руб., себестоимость ценных бумаг составляет 9300 тыс. руб., доход от переоценки - 1560 тыс. руб., расход от переоценки - 780 тыс. руб., накопленный купонный доход - 890 тыс. руб. Бухгалтер для более удобного заполнения формы № 2-страховщик отражает доходы и расходы от доверительного управления в своем учете развернуто в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки к примеру 3

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
	91.1 «Прочие доходы»	9 800 000	Отражен доход от реализации ценных бумаг
91.2 «Прочие расходы»	79.3 «Расчеты по доверительному управлению»	9 300 000	Отражена себестоимость ценных бумаг
79.3 «Расчеты по доверительному управлению»	91.1 «Прочие доходы»	1 560 000	Отражен доход от переоценки ценных бумаг
91.2 «Прочие расходы»	79.3 «Расчеты по доверительному управлению»	780 000	Отражен расход от переоценки ценных бумаг
79.3 «Расчеты по доверительному управлению»	91.1 «Прочие доходы»	890 000	Отражен накопленный купонный доход

Бухгалтеру необходимо учитывать требования законодательства по составлению отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не включаются.

Д.О. Семенова, ЗАО «Аудиторская компания «Альтернатива», руководитель департамента страхового аудита

Правила ведения бухгалтерского учета брокерских операций в кредитных организациях установлены Положением Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с этим положением брокерские операции учитываются на счетах третьего раздела главы А по балансовому счету первого порядка 306 "Расчеты по ценным бумагам", в разрезе которого открываются счета второго порядка, которые представлены в таблице 2, а характеристика указанных счетов представлена в Приложении 2.

Таблица 2. Перечень счетов третьего раздела главы А «Балансовые счета», предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам

Кредитные организации обязаны открывать клиентам - брокерам отдельные банковские счета для обособленного учета на них денежных средств клиентов, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством договора.

Указанные счета открываются на балансовых счетах второго порядка, предназначенных для счетов финансовых организаций. Счета открываются и регистрируются в общеустановленном порядке. При этом в книге регистрации клиентских счетов в реквизите "назначение (цель) счета" указывается: "специальный брокерский счет".

Кроме того, для учета операций покупки/продажи ценных бумаг клиента используются счета 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ", 30408 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ", 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ"

Для учета брокерских операций наряду со счетами главы А «Балансовые счета» используются счета главы Д «Депо», которые представлены в таблице 3, охарактеризованы в Приложении 3.

Таблица 3. Перечень счетов главы Д «Депо»,предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам

Рассмотрим схему отражения брокерских операций по указанным выше балансовым счетам и счетам депозитарного учета.

Учет денежных средств осуществляется:

клиента-резидента на счете 30601 "Средства по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";

клиента-нерезидента на счете 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Рассмотрим на примере покупки акций для клиента методику бухгалтерских записей по счетам.

Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента, определенного выпуска для оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета: Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму поступивших по договору средств.

При совершении операции покупки акций для клиента составляются проводки:

Дт 30601- по лицевому счету клиента

Кт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Заполним для этой бухгалтерской проводки мемориальный ордер (см. Приложение 4)

Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

В депозитарном учете банка-дилера акции, приобретенные для клиента, отражаются в учетных штуках.

Дт 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ"

Кт 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"

Лицевой счет по счету 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев при заключении с клиентом соответствующего договора:

Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"

Кт 98040 - по лицевому счету клиента

Теперь рассмотрим процесс реализации акций клиента. Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу принадлежащих им акций на основании брокерского договора. Акции, выставляемые на продажу клиентами банка-дилера, отражаются в его депозитарном учете:

Дт 98040 - по лицевому счету клиента

Кт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов", на количество проданных акций клиента

Реализованные акции клиента списываются на основании выписки со счета депо:

Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов"

Кт 98010 - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ",на количество проданных акций.

Продажа ценных бумаг клиента осуществляется следующим образом:

Дт 30409- по лицевому счету сектора "ФР - К"

Кт 30601 - по лицевому счету клиента.

Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

При осуществлении операций по переводу денежных средств с торгового счета на основной счет составляется бухгалтерская проводка:

Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Комиссионное вознаграждение, уплаченное за клиента в пользу РЦ ОРЦБ, списывается:

Кт 30402 - по лицевому счету участника, на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ

Операции с ценными бумагами сопровождается бухгалтерскими записями по счетам на сумму комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом. В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается следующей проводкой:

Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму комиссии, списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС

Кт 70601 "Доходы" по символу 16202 "Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам", на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету клиента на счете 30601 (стоимость реализованных акций клиента за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при перечислении средств клиенту:

Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", на сумму средств, перечисленных клиенту по исполненному брокерскому договору на продажу акций

При совершении операции покупки государственных ценных бумаг для клиента составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 30601 - по лицевому счету клиента

Кт 30408 - по лицевому счету сектора "Государственные ценные бумаги - клиентский" Продажа клиентских ценных бумаг осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Кт 30601 - по лицевому счету клиента

Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Средства с торгового счета переводятся на основной счет:

Дт 30402 - по лицевому счету ММВБ

Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Таким образом, методика учета брокерских операций определяется нормативными актами Банка России, детализируется в учетной политике кредитной организации.

У многих организаций, особенно у тех, которые занимаются импортом или экспортом продукции, часто возникает вопрос: как нужно правильно проводить бухгалтерский учёт брокерских услуг. Вопрос и в самом деле непростой, ведь существует множество нюансов, которые необходимо учесть. С этими нюансами мы и попробуем разобраться в нашей статье.

Сначала между компанией и самим брокером нужно заключить договор поручения - именно так предписано законодательством. В рамках этого договора брокер будет действовать от имени заказчика. Оформление документов зависит от того, идёт ли речь о ввозе импортных товаров или об экспорте продукции.

Давайте разберём более подробно каждый вариант и увидим разницу.

При импорте товаров:

• Расходы на приобретение товара должны быть включены в его фактическую себестоимость. То есть, сюда включается цена брокерских услуг, различные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление.
• Отражаться эти расходы должны по дебету счёта №41 «Товары». Тогда в бухгалтерском учёте организации, прибегающей к услугам таможенного брокера, должны быть отражены следующие подводки:

Корреспонденция счетов
		Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора
		Отражена оплата услуг таможенного брокера
		Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера
		Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор
		Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС)

• При оформлении товаров, облагающихся НДС, таможенный брокер должен предъявить компании-заказчику определённую сумму, которая потом может быть принята к вычету. В законе об этом говорится в подпункте 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (при выполнении тех условий, которые указаны в ст. 172 того же кодекса).
• В то же время для организации, производящей импорт товара, оплата брокерских услуг неважна в плане получения вычета. Необходимое условие лишь одно: услуги должны использоваться в налогооблагаемой деятельности и быть приняты к учёту налогоплательщиком НДС.
• Заказчик имеет право принять к вычету сумму НДС, которую по её поручению уплатил таможенный брокер при импорте товаров в Российскую Федерацию. Организации, использующие новый порядок оценки товаров в налоговом учёте, могут включить в стоимость товаров также и оплату услуг брокера.
• Суммы налога, которые предъявляются налогоплательщику при приобретении товаров или услуг или же которые были уплачены при непосредственном ввозе товаров на территорию России, тоже подлежат вычетам.
• И последний пункт: налоги, которые налогоплательщик внёс при ввозе товаров, провозимых через границу без таможенного оформления, тоже подлежат вычету.

Дотошные бухгалтеры могут задать вопрос: кто же имеет право на вычет, если налог уплачивает не сам налогоплательщик НДС, а брокер? Ответ прост: сам брокер в итоге и должен внести в бюджет необходимую для импортируемого товара сумму НДС. В этом случае брокер становится полностью ответственным за уплату налогов и таможенных пошлин. Декларант же должен обеспечить уплату соответствующего налога - то есть перевести посреднику сумму, указанную в договоре брокерских услуг.

При экспорте товаров бухгалтерский учёт брокерских услуг проводится несколько иным образом:

• Расходы по продаже товаров - это расходы по обычным видам деятельности, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту именно в той сумме, которая равна величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Такие расходы отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
• Сумма НДС, которую предъявляет организации таможенный брокер за экспорт товара, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции с кредитом того же счёта №76.
• Потом сам налогоплательщик имеет право принять указанную сумму к налоговому вычету. В этом случае бухгалтерская проводка будет выглядеть так: дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если говорить коротко, то бухгалтерский учёт брокерских услуг должна производить компания-декларант. Расходы по оплате брокерских услуг включаются в состав иных расходов, связанных с непосредственным производством и реализацией товара. Компания-заказчик должна сама решить, поручить ли эту задачу штатному бухгалтеру или же, если это невозможно, обратиться к услугам профессионалов на аутсорсе.

Компания "ЮРМЕД" поможет вашей организации провести квалифицированный бухгалтерский отчёт услуг компаний-брокеров. Мы сможем качественно проконтролировать исполнение всех обязательств со стороны брокера и провести бухгалтерский учёт брокерских услуг. Наши опытные сотрудники подробно разбирают потребности и специфику деятельности каждого клиента и обеспечивают отличное качество всех услуг по бухгалтерскому учёту на высоком профессиональном уровне.