На возможные потери по ссудам. Резервные требования. Формирование резервов по портфелям
Отвечая на этот вопрос, рассмотрим особенности формирования и использования этого вида резервов, их роль в деятельности банка и при налогообложении и на что следует обратить внимание при осуществлении операций с резидентами офшорных зон. Резервы на возможные потери по операциям с офшорами формально являются обычными резервами на возможные потери, при этом есть некоторые особенности в их отражении в бухгалтерском учете, поэтому рассмотрим порядок их расчета на конкретных примерах.
Нормативная база
Резервы на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон по сути своей кардинально отличаются от резервов по ссудам, прочим активам, условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам и прочим потерям. Порядок формирования резервов по операциям с офшорами определен Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее — Указание № 1584-У).
В соответствии с этим нормативным документом кредитные организации обязаны формировать резервы:
— под ссуды, предоставленные резидентам офшорных зон, а также ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П), которая числится за резидентами офшорных зон (далее — ссуды);
— финансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П), контрагентами по которым выступают резиденты офшорных зон (далее — финансовые инструменты).
На самом деле в тексте Указания № 1584-У содержится ссылка не на Положение № 283-П, а на действовавшее до 1 июня 2006 г. Положение Банка России от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Более того, дальше по тексту Указания встречается ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П, утратившее силу с 1 января 2008 г. К сожалению, до настоящего времени регулятор не внес надлежащих изменений в свой нормативный акт.
Под офшорной зоной понимается иностранное государство, предоставляющее льготный налоговый режим и (или) не предусматривающее раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.
Список офшорных зон установлен Приложением 1 к Указанию Банка России от 17.08.2003 № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (далее — Указание № 1317-У).
К резидентам офшорных зон, в отношении которых формируются резервы, относятся:
— физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории офшорной зоны, в том числе временно находящиеся за пределами офшорной зоны;
— юридические лица, учрежденные на территории офшорных зон;
— обособленные подразделения юридических лиц, расположенные на территории офшорных зон, не имеющие статуса юридического лица;
— находящиеся за пределами офшорных зон филиалы и представительства резидентов офшорных зон.
Требования о резервировании в соответствии с Указанием № 1584-У не распространяются:
— на операции, осуществляемые через корреспондентские или иные счета, открытые в международных расчетно-клиринговых центрах, которые находятся на территории Европейского союза и в своей деятельности используют стандарты, установленные нормативными документами Комиссии Европейского союза;
— вложения в уставные капиталы дочерних и зависимых юридических лиц — резидентов офшорных зон, уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» (далее — Положение № 215-П);
— ссуды и финансовые инструменты, контрагентами по которым выступают:
банки — резиденты офшорных зон в случае, если последние являются дочерними по отношению к кредитным организациям и перевод средств в уставные капиталы банков — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;
основные общества — резиденты Российской Федерации с дочерними организациями — резидентами офшорных зон, не являющимися банками, при условии, что перевод средств в уставные капиталы дочерних организаций — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;
банки в лице зарегистрированных на территории офшорных зон структурных подразделений (филиалов) банков — резидентов государств, членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и (или) Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания капиталов (ФАТФ), в случае, если в соответствии с заключением органа банковского надзора страны местонахождения головного офиса банка из числа указанных уровень используемых в банковской группе процедур по предотвращению отмывания средств, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также процедур, препятствующих проведению сомнительных операций, является достаточным (документальное подтверждение такого заключения органа банковского надзора представляется кредитной организацией в Банк России).
Указанный резерв формируется так же, как и другие виды резервов на возможные потери, в валюте Российской Федерации. Он формируется с момента отражения резервируемых ссуд и (или) финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского учета и регулируется на момент изменения расчетных величин, а также остатков на соответствующих счетах, кроме случаев, когда в связи с переоценкой валютных статей баланса изменились остатки на соответствующих счетах в иностранной валюте.
При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, регулирование резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.
Списание с баланса кредитной организации нереальной для взыскания задолженности (точнее, безнадежной задолженности — именно так она именуется в действующей редакции Положения № 254-П) за счет резерва, сформированного в соответствии с Указанием № 1584-У, не допускается.
Порядок определения расчетной базы резерва
Расчетная база резерва по-разному определяется для ссуд и финансовых инструментов, подлежащих резервированию в соответствии с Указанием № 1584-У.
По финансовым инструментам (за исключением элементов расчетной базы, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П) резерв формируется под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых и внебалансовых счетах, включенных в состав расчетной базы резерва, на которых учитываются финансовые инструменты, с учетом следующего.
В качестве объекта резервирования по гарантии (банковской гарантии) рассматривается как гарантия (банковская гарантия), по которой резидент офшорной зоны выступает принципалом (должником), так и гарантия (банковская гарантия), по которой он выступает бенефициаром (кредитором).
В качестве объекта резервирования по поручительству рассматривается как поручительство, по которому резидент офшорной зоны выступает должником, так и поручительство, по которому он выступает кредитором.
В случае если кредитная организация является гарантом (поручителем) по операции, в которой и принципалом (должником), и бенефициаром (кредитором) являются резиденты офшорных зон, резерв формируется в отношении того резидента офшорной зоны (принципала (должника) либо бенефициара (кредитора)), риск по которому оценивается как наиболее высокий.
Под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах, где учитываются приобретенные ценные бумаги, эмитированные резидентами офшорных зон независимо от того, находятся они в инвестиционном или торговом портфеле и относятся или не относятся к котируемым ценным бумагам, резерв формируется в отношении максимального в течение последних 30 календарных дней остатка на указанных счетах. Таким образом, для данной группы активов правило «резерв формируется от остатка» не работает.
В отношении ссуд, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с Положением № 254-П, а также финансовых инструментов, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П (к последним относятся требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах; раздел 3 Плана счетов), резерв рассчитывается с учетом следующего.
По отдельным лицевым счетам, открытым на балансовых счетах, на которых учитываются ссуды и (или) финансовые инструменты, резерв формируется в отношении наибольшей из двух величин. Это:
— остаток на лицевом счете на дату формирования резерва;
— среднедневной расчетный дебетовый оборот по счету (Соб), рассчитываемый по формуле:
где Oб — сумма дебетовых оборотов по счету за последние 30 календарных дней в рублях по курсу на дату отражения ссуд и (или) финансовых инструментов по счетам бухгалтерского учета, включая дебетовые обороты по этому счету, обусловленные переоценкой соответствующих активов из-за изменения курса рубля, устанавливаемого Банком России по отношению к иностранным валютам.
В данном случае порядок формирования резерва отходит еще дальше от общего принципа: использование среднедневного оборота в качестве расчетной базы резерва делает возможной ситуацию, когда актива на отчетную дату уже нет в балансе (т.е. нет потенциальных потерь), а резерв при этом все равно формируется.
Размер резерва
В зависимости от группы офшорных зон, определенных Указанием № 1317-У, резерв формируется в процентном отношении от величины расчетной базы резерва (см. таблицу).
Таблица 1. Размер резерва на возможные потери по операциям с офшорами
|
Группа офшорных зон |
Размер резерва, % |
|
1-я группа |
|
|
2-я группа |
|
|
3-я группа |
Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формируются независимо от резервов, создаваемых в соответствии с Положениями № 254-П и № 283-П, вполне реальна ситуация, когда общая величина резервов по активу составит более 100% стоимости самого актива.
Пример 1
У банка имеется кредит, выданный организации — резиденту Маршалловых Островов (3-я группа офшорных зон), отнесенный к IV категории качества в соответствии с Положением № 254-П. Если остаток на лицевом счете по учету кредита на дату формирования резерва окажется больше, чем среднедневной расчетнй дебетовый оборот по счету, то резерв в соответствии с Указанием № 1584-У составит 50% этого остатка. Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный в соответствии с Положением № 254-П и методикой банка, составит 70% балансовой стоимости кредита. Таким образом, общая сумма резервов достигнет 120% балансовой стоимости кредита! Если же окажется, что среднедневной расчетный дебетовый оборот превышает остаток по счету на дату формирования резерва, то результат может получиться и еще более внушительным.
Бухгалтерский учет
Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формально являются обычными резервами на возможные потери, то и учитываются они на тех же счетах, что и обычные резервы, и формируются (регулируются) такими же проводками. Разница лишь в том, что их нельзя использовать на погашение актива, перешедшего в разряд безнадежных.
Таким образом, чтобы не запутаться с двумя видами резервов по одному и тому же активу, целесообразно определить для них различную (но единообразную для всех) нумерацию лицевых счетов: например, выделить 14-й символ для признака вида резерва в номере двадцатизначного счета.
Пример 2
Допустим, что необходимо сформировать резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон по вложениям в акции ведущего сталелитейного завода государства Барбадос, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена.
В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» такие акции должны учитываться на балансовом счете 50708 «Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов, имеющиеся в наличии для продажи».
По ценным бумагам, эмитированным резидентами офшорных зон, расчетной базой является максимальный в течение последних 30 календарных дней остаток на балансовом счете. Это значит, что даже после продажи акций резерв в балансе банка будет присутствовать еще целый месяц.
Если максимальный остаток в течение последних 30 календарных дней составлял $50 000, а курс доллара на дату формирования резерва — 29,00 руб., то с учетом размера резерва для 2-й группы офшорных зон (25%) величина резерва составит 362 500 руб. На эту сумму делается проводка:
Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»
Кт 50719 «Резервы на возможные потери».
При этом не нужно забывать, что резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П по этим же акциям нужно создавать отдельно (если, конечно, отсутствует возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и имеются признаки обесценения).
Если ценные бумаги проданы или списаны с баланса за счет резерва на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением № 283-П, то резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон восстанавливается на доходы (но, как уже отмечено выше, это делается не сразу после списания бумаг с баланса, а только через 30 дней):
Дт 50719 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери».
Своего рода бухгалтерский казус может возникнуть, если резерв нужно создать по ценным бумагам портфеля, который раньше назывался «торговым», а теперь — «ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Дело в том, что счет 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» не предусматривает счетов второго порядка учета резервов, так как в соответствии с Положением № 283-П резервы по таким ценным бумагам не формируются. Значит, отражать резерв по таким акциям в соответствии с Указанием № 1584-У придется на каком-то другом счете. И тут, кроме «многострадального» счета 47425, ничего другого предложить не получается.
Налогообложение
Расходы по формированию резервов на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон не учитываются в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно доходы от восстановления таких резервов не учитываются в составе доходов для целей налогообложения, потому что Налоговый кодекс РФ таких резервов просто не знает.
Отчетность
В формах отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» и 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах», где показываются резервы на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П, резервы под операции с резидентами офшорных зон не отражаются. Но их величину следует указать в строке 4.4 формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов».
Назначение резерва
Необходимость формирования резерва под операции с резидентами офшорных зон объясняется, по мнению некоторых авторов1, наличием в действиях банков странового риска и риска неперевода средств.
Согласно Письму Банка России от 23.06.2004 № 70-Т «О типичных банковских рисках» страновой риск (включая риск неперевода средств) — это риск возникновения у кредитной организации убытков в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений, а также вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей национального законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента).
Действительно, размер резерва в данном случае зависит не от финансового положения контрагента и даже не от качества обслуживания им долга, а только от страны, резидентом которой этот контрагент является. Поэтому есть большой соблазн объявить указанные резервы мерилом странового риска.
С другой стороны, какое отношение льготный налоговый режим государства может иметь к вероятности экономических, политических или социальных изменений, способных повлечь за собой неисполнение контрагентами банка своих обязательств? На наш взгляд, очень отдаленное. Во вторую группу офшорных зон входят, например, некоторые штаты США (Виргинские острова, Вайоминг, Делавэр), а в третью, с 50%-ным резервом, — европейские княжества Андорра и Лихтенштейн. Трудно найти какие-либо страны, более спокойные, чем эти, с точки зрения вероятности экономических, политических и социальных изменений.
Но, может быть, дело вовсе не в страновом риске? И даже вообще не в риске как таковом? Ведь, как мы убедились, резерв может иметь место и в том случае, когда в балансе уже нет ни активов, ни даже условных обязательств кредитного характера, которые могли бы нести в себе хоть какой-то риск возникновения убытков. Да и списать за счет такого резерва безнадежный долг нельзя.
Тогда в чем же смысл и назначение этих резервов?
Остается предположить, что резервы, создаваемые по операциям с резидентами офшоров, носят чисто административный характер и цель их создания — ограничение операций банка с сомнительными клиентами, своего рода штраф за работу с ними. Поскольку запретить эти операции Банк России не может, так же как и наложить настоящий штраф, ему приходится оперировать единственным доступным инструментом (кстати, очень удобным, почти универсальным) — резервами, чтобы сделать такие операции экономически невыгодными.
При этом банкам не приходится фактически платить за нежелательные операции (как они платят, например, страховые взносы в систему страхования вкладов) и даже временно перечислять деньги в Банк России, ухудшая показатели ликвидности (как при отчислениях в обязательные резервы), однако сумма созданных резервов уменьшает капитал, а значит — ограничивает возможность совершать активные операции.
В принципе, точно так же поступают и сами банки, вводя повышенные, а порой и заградительные тарифы на нежелательные операции клиентов, прекратить которые законным путем не представляется возможным.
Вот и Банк России похожим ненавязчивым способом показывает банкам, что он вообще-то не одобряет их «неподходящие знакомства». Собственно, он этого и не скрывает: как было сказано представителем Банка России на одном из семинаров, данный вид резервов не является оценкой рисков, а представляет собой административную нагрузку.
При этом цели своей регулятор, надо полагать, во многих случаях достигает. Даже если у руководителей банков время от времени возникает желание поработать с резидентами офшоров, обычно после осознания величины резервов, которые придется создать при этом, желание это обычно резко уменьшается, если не проходит совсем.
Игра слов
Но в таком случае возникает вопрос о терминологии. Зачем называть «резервами на возможные потери» то, что резервами по сути не является?
Впрочем, это известная проблема, проистекающая из перевода с английского и интерпретации в отечественном бухгалтерском учете терминов allowance, provision и reserve. Все три слова в русском языке превращаются в «резервы». На самом деле смысл у всех разный.
Под allowance подразумевается резерв как контрактивный счет для учета обесценения или возможных потерь. В российском учете это резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), резервы по ценным бумагам, по другим балансовым активам. То есть это величина, уменьшающая в балансе стоимость актива. Может быть, лучше было бы назвать ее «поправкой на обесценение», или «величиной возможных потерь», или как-нибудь в том же роде.
О provision можно прочитать в IAS 37. Сейчас этот термин в МСФО 37 получил корректный перевод — «оценочные обязательства», хотя раньше переводчики стандартов также использовали слово «резерв». В российском учете ему соответствуют резервы на возможные потери по элементам расчетной базы, отражаемым на внебалансовых счетах, — условным обязательствам кредитного характера (выданным гарантиям, неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по кредитам овердрафт).
Эти резервы (ладно уж, пусть будут резервы) не уменьшают активы, так как никаких активов в данном случае не существует. Фактически это такой вид обязательств, которые, как предполагает банк, в будущем, возможно, придется исполнить. Поэтому термин «оценочные обязательства» по смыслу подходит гораздо больше, чем «резервы на возможные потери».
И наконец, reserves, или настоящие резервы, — все статьи капитала, кроме уставного фонда. Собственно только они и имеют право называться резервами, то есть запасами, фондами компании. Эти статьи показывают, как изменился капитал собственников после создания организации. В российском учете отголосок этого перевода прозвучал в названии «резервный фонд».
Есть еще и четвертый вид «резервов», традиционно приводящий в ступор студентов и журналистов, — обязательные резервы, перечисляемые банками на счета в Банке России, размер которых определяется величиной привлеченных банком средств (см. Положение Банка России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций»). Эти, в отличие от остальных «резервов», учитываются в балансе на активных счетах.
А теперь вернемся к нашим офшорам. Как легко увидеть, рассматриваемые в этой статье резервы не подходят ни под один из четырех случаев, описанных выше. Выходит, наш регулятор изобрел еще один, уже пятый вид резервов, не имеющий аналогов в мировой практике.
Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.
Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.
ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.
Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.
ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.
Формирование резерва
В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:
- Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
- Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
- По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
- В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
- Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.
Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.
Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:
- отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
- разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
- дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.
Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:
- об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
- о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
- по оценке качества обслуживания ссуды;
- расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.
По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.
ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.
Бухгалтерский и налоговый учет
В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.
К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.
В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.
Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.
Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.
Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.
Типовые проводки
Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:
- Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
- Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
- Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
- Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
- Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.
При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.
Обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).
При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли , связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.
Формирование резерва производится:
- по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
- по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.
Размер расчётного резерва
Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.
В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:
В соответствии с Положением №254-П от 26.03.2004 ставка риска определяется по следующей таблице:
Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:
- портфель ссуд без просроченных платежей;
- продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.
В Положении №254-П от 26.03.2004 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам , на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.
Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
Периодичность формирования
Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.
Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.
Примечания
Ссылки
- Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» . Консультант Плюс. Архивировано из первоисточника 27 мая 2012. Проверено 26 сентября 2011.
- А.В. Беляков Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения . Архивировано из первоисточника 12 апреля 2012. Проверено 27 февраля 2010.
- А.А.Курносенко Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право . - 2008. - В. 5.
- О.С.Погорелова Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование . - 2008. - В. 3.
- А.А.Слуцкий Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование . - 2008. - В. 4.
- А.В.Сухов Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации . - 2008. - В. 6.
Wikimedia Foundation . 2010 .
Смотреть что такое "Резервы на возможные потери по ссудам" в других словарях:
Резервы на возможные потери по ссудам - формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает… … Банковская энциклопедия
РЕЗЕРВЫ БАНКА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ - BANK BAD DEBT RESERVESНа основании предыдущего правила Казначейства, вступившего в силу после 31 декабря 1964 г., банки имели право создавать не облагамый налогом резерв на покрытие убытков от ссуд, с эффективным ежегодным приростом не более 0,8% …
Положение Банка России N 254-П - Положение 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» было принято Банком России 26 марта 2004 года и вступило в силу с 1 августа 2004 года (с тех… … Банковская энциклопедия
РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ - вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, регламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2013 годах - 2013 24 декабря Банк России отозвал лицензии сразу у двух банков: московского коммерческого банка Рублевский, занимающего 662 е место среди крупнейших банков РФ с активами в 1,439 миллиарда рублей и банка Аскольд дочерней структуры Смоленского… … Энциклопедия ньюсмейкеров
Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2014 годах - 2014 8 августа Банк России отозвал лицензию на осуществление банковских операций у московского коммерческого банка Конверсии, инвестиций и приватизации (КИП Банка), кредитной организации коммерческий банк Аскания Траст (Москва) и белгородского… … Энциклопедия ньюсмейкеров
Классификация банковских ссуд по категориям качества - Классификация банковских кредитов по категориям качества помогает финансовому учреждению создавать резервы на возможные потери по ссудам, которые они обязаны формировать в соответствии с порядком, установленным положением Банка России от 26 марта … Банковская энциклопедия
КАПИТАЛ ПЕРВИЧНЫЙ - PRIMARY CAPITALСумма обыкновенных акций, бессрочных привилегированных акций, избыточного капитала, нераспределенной прибыли, резерва на покрытие чрезвычайных потерь и др. относящихся к капиталу резервов, резерва по переоценке активов, ценных… … Энциклопедия банковского дела и финансов
КОЭФФИЦИЕНТ РИСКОВЫХ АКТИВОВ - RISK ASSET RATIOВ последние годы Контролером ден. обращения была развита концепция прокладки из собственного капитала для банков. Брутто активы (резервы на возможные потери по ссудам и резервы по переоценке активов не вычитаются) за исключением… … Энциклопедия банковского дела и финансов
Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия
Существует пять различных категорий банковских ссуд, различаемых по качеству. И далеко не все они бывают возвращены вовремя по самым разным причинам. А потому необходимы резервы по возможным потерям по ссудам. Если кредиты не возвращаются, банку нужно продолжать выплаты. Именно для этого необходим резерв. Однако как он формируется, чем регулируется?
Создание резервов по возможным потерям по ссудам - действие обязательное для всех банков и организаций, которые осуществляют подобные операции. Главный регулирующий документ для такой работы - Положение №254-П Банка России от 2004 года. К этому документу существует дополнение, применяемое обязательно. Это Указание Банка России №2459-У от 2010 года, которое касается оценки рисков по задолженностям.
Нормативы размера
Для того чтобы определить необходимый размер резервов по возможным потерям по ссудам, нужно провести анализ имеющегося портфеля, после чего классифицировать уже выданные кредиты по критериям качества, указанным Банком России. Из пяти категорий этой классификации в зависимости от критериев имеется собственный уровень риска. Первая категория - риски стандартные, опасности невозврата нет, а потому и в расчетах величины резерва стоит ноль. Во второй категории ситуации с рисками уже нестандартные, потому что просчитанные риски невозврата колеблются от 0,01 до 0,2. А потому и резервы создавать придется до 20 % от суммы.
Третья категория - операции сомнительные, риск составляет 0,21-0,5, и резерв тоже должен быть больше - от 21 до 50 процентов. В четвертую категорию попадают ссуды проблемные, с риском невозврата от 0,51 до 0,99, и резервы возрастают вплоть до ста процентов. В последней, пятой категории, операции были проведены буквально безнадежные, скорее всего, сумма возвращена не будет. А потому резервы по возможным потерям по ссудам должны составлять 100 %. Оценку выносят банковские специалисты на основании профессионального анализа.
Критерии оценки
Прежде всего эксперты анализируют все изменения в финансовом положении человека, который получил заем, а также его добросовестность или отсутствие ее при обслуживании этого долга. Если у получателя ссуды и с финансовым положением, и с обслуживанием долга все хорошо, то риски невозврата - стандартные, можно опасаться только форс-мажора.
Если при хорошем финансовом положении у клиента банка с отдачей денег случаются перебои, то есть обслуживание долга - среднее, то риски становятся нестандартными. И уже необходимо формирование резервов на возможные потери по ссудам. Если же успешный в финансовом плане человек относится к выплатам долга совсем плохо, то операция считается сомнительной.
Когда у человека проблемы
Риски возрастают пропорционально: со средним финансовым положением и хорошим обслуживанием долга ситуация все равно нестандартная, а если этот человек еще и выплаты делает несвоевременно, его кредитная история становится сомнительной. Бывает и так, что человек со средними доходами прекращает отдавать долг, тогда операция по его вопросу становится проблемной. Формирование резервов на возможные потери по ссудам такого плана должно идти полным ходом.
Ну, и последний вариант: у человека, которому банк выдал кредит, финансовое положение стало плохим, но он из последних сил старается платить по счетам. Все равно операция по его ссуде считается сомнительной. Кто знает, как скоро он платить вообще не сможет? Резерв на возможные потери по ссудам формируется обязательно. Если этот неудачник подолгу не вносит запланированные части и проценты по сумме, это проблемная операция. А вот когда клиент вообще платить перестанет и ничто не предвещает поправки его финансового положения, ожидать нечего, эта операция безнадежна.
Группировка
Для того чтобы анализ и формирование РВПС (резервы на возможные потери по ссудам) были успешными, схожие по критериям (в основном - незначительные) объединяют в единый портфель. О названии его догадаться нетрудно. Речь идет о группе однородных ссуд. В этих случаях все расчеты можно легко проводить в зависимости от содержимого портфеля.
Многие отмечают, что процесс создания резерва на возможные потери по ссудам весьма похож критериями оценки рисков на процедуру формирования страховых резервов. Величины рисков и резервов, рекомендуемые Банком России, определяются методом математической статистики.
Нормы и их применение
Резерв под возможные потери по ссудам создается согласно документам, предоставленным Банком России, а также для этой цели существует единый порядок. Это процесс перманентный, и об этом никогда нельзя забывать. Даже вчерашние показатели значения резерва сегодня должны уточняться и корректироваться. Это потому, что основные критерии, которые берутся в расчет, постоянно изменяются.
Во-первых, старые кредиты погашаются и выдаются новые, во-вторых - ситуация у заемщиков изменяется, поэтому операции с их ссудами могут свободно перемещаться по категориям - из одной в другую. По этой же причине и ставка резерва подлежит корректировке, хотя она уточняется и реже - ежеквартально.
Пример формирования резерва
Для процесса создания и уточнения ставки резерва существует несколько правил, но одно из них основное, изложенное в Положении №254-П (четвертая глава). Если у одного заемщика несколько кредитов, по которым скапливаются долги с разными оценочными значениями качества, в этом случае все задолженности оцениваются по самому низкому значению. Соответственно, производится и расчет резерва на возможные потери по ссудам.
Например, заемщику выдано два кредита, которые он своевременно погашает, и относились они к категории, когда и финансовое положение, и отношение к обязательствам у клиента добросовестное, то есть на "хорошо" и то, и другое. Однако заемщик обременил себя еще одной взятой ссудой. И стало видно из предоставленных сведений, что ухудшилось финансовое положение.
Значит, новый кредит оценивается "хорошо-средне" в категории по рискам "нестандарт", а вероятность невозврата требует создания резерва на потери по ссудам. Следующий шаг: два уже имеющихся кредита перемещаются в ту же категорию. И по ним создается резерв. Хотя заемщик и погашал первые две ссуды без проблем и вовремя.
Другие правила
При наличии сумм, не взысканных с должника, банковские гарантии предоставляются, но к оценке данной операции применяют те же самые правила, что и к другим, обычным заемщикам, то есть необходимо формирование резервов на потери по ссудам при появлении рисков. Суммы, которые обеспечены закладными, оцениваются по дополнительным критериям, поскольку необходим анализ изменений в стоимости имущества, которое находится под залогом.
Сделки с финансами, по которым предоставлены отсрочки платежей или разрешены передачи активов, должны сопровождаться формированием дополнительных резервов, которые будут покрывать стопроцентную стоимость данного финансового актива. Синдицированная ссуда (когда несколько заемщиков) требует расчета резерва по отношению к каждому участнику этого синдиката. Эти правила закреплены в 2012 году Банком России (Инструкция № 139-И).
О страховании
Наличие у клиента страховки (потери трудоспособности, здоровья, жизни и тому подобные виды) иногда рассматривается как факт, влияющий при оценке резерва, а иногда во внимание не берется. Это потому, что критерием здесь служит только размер возмещения при страховом случае, который будет причитаться банку, а также уровень покрытия суммы, которая нужна заемщику для того, чтобы он продолжал нормально обслуживать свой долг.
Если сумма, причитающаяся банку при страховом случае, этот долг клиента не покрывает, банк не рассматривает наличие страховки вообще как фактор, содействующий уменьшению резерва на возможные потери по ссудам. Так, в наихудшую (пятую) категорию по умолчанию попадают именно те суммы, которые выданы кредитным организациям, впоследствии лишенным лицензии. А также тем, по которым отсутствуют документы, подтверждающие отношение по данной ссуде. А по пятой категории резервы по возможным потерям по ссудам формируются из капитала. Все просто.
Формирование резервов по портфелям
В этих операциях довольно много неприятных нюансов, которые необходимо иметь в виду, и чаще всего они связаны именно с заемщиками, являющимися физическими лицами. Правильно формировать резервы по ссудам физических лиц с опорой на два подразделения. Первый портфель - обычные физические лица, а второй - предприниматели. Далее выдаваемые ссуды классифицируются на ссуды обеспеченные залогом и необеспеченные. Залог может быть разным: автомобиль, недвижимость, любое ценное имущество. Любые ссуды могут погашаться добросовестно, то есть - вовремя, без просрочек, и недобросовестно - с просрочками.
Именно перечисленные выше критерии влияют на формирование портфеля однородных ссуд. Для использования это очень удобно: резерв целиком просчитывается по содержимому портфеля, а не анализируется каждый кредит отдельно. В Положении № 254-П установлены размеры резервных отчислений по выбору: вариант для обычных физических лиц и два варианта для предпринимателей.
Критерии выбора норматива
Выбрать норматив для создания резерва на возможные потери по ссудам можно с основанием на критерий. Который применяется банком для порядка классификации ипотечных займов. Например, во время формирования портфелей выделить в отдельный кредиты с низким уровнем риска. Но это зависит от политики банка - некоторые не выделяют. Второй критерий из применяемых также не всегда - когда в один портфель помещают целую группу ссуд с маленькими просрочками, например, до тридцати дней. Некоторые банки включают их в группу ссуд вообще без просрочек.
Самое главное то, что любой применяемый порядок создания резерва обязательно должен быть закреплен локальными нормативными актами. Также банк предоставляет по первому требованию Банка России всю отчетность по этим вопросам, где способы формирования резервного фонда по предполагаемым потерям по ссудам должны быть раскрыты.
Как проводить формирование резерва по ссудам: типы
Кредитные учреждения проводят формирование резерва, основываясь на плане счетов, утвержденном Положением № 385-П Банка России в 2012 году. Таким образом, соответственно данному плану банк резервирует предполагаемые потери по кредиту субсчета, который открывается к тому же самому счету и на котором учитывается сама ссуда.
В это же время анализ по видам ссуд бывает обеспечен за счет применения счета из плана, плюс дебет счета расходов банка. Чисто технически получается так, что посредством формирования резерва на балансе уменьшается объем задолженности сомнительного свойства. А разница равномерно по времени относится на финансовый результат.
Резервирование на предполагаемые потери по ссудам банк должен выполнять и для того, чтобы равномерно относить потери по ссудам на расходы прямо в процессе процедуры оценки рисков. Таким образом, рисками невозврата ссуд получается управлять.
Портфельный риск
Оценка кредитного риска проводится в качественном и количественном отношении, одновременно используются аналитический метод оценки, статистический и коэффициентный. Применение этих методов помогает уменьшить и избежать рисков кредитного портфеля.
Аналитическим методом оценивается уровень риска банка. Эта работа регламентирована Положением № 254-П Банка России от 2004 года, где говорится о формировании резервов и предусматривается классификация выданных кредитов. Оценивается кредитный риск каждого портфеля ссуд непосредственно банком по утвержденным критериям.
Критерии оценки
Финансовое состояние заемщика оценивается с подходами, которые используются на практике как в международной, так и в российской банковской системе. Оценивается возможность клиента погасить не только основной долг, но и причитающиеся к этой сумме проценты в пользу банка, как указано в кредитном договоре, а также всех комиссионных и других платежей, что характеризует качество обслуживания заемщиком собственного долга. Проверяется наличие у клиента высоколиквидного и качественного обеспечения долга в объеме, который достаточен, чтобы компенсировать основную сумму по ссуде, процентов, указанных в договоре, а также издержек реализации залоговых прав. Проводится анализ наличия просроченных платежей и их длительность по основному долгу и по процентам к этой сумме. Устанавливается количество переоформлений задолженности в процессе действия договора.
Материал из сайт
Обязательные резервы банка
Резервные требования
в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования .
Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.
Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.
Суть банковских резервных требований
В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков и гарантирования возврата вкладов .
Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций .
Виды банковских резервов
Обязательные резервы банка
– инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.
Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.
Резервный фонд банка
– часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.
Резервы на возможные потери
Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:
- неисполнение обязательств со стороны контрагентов банка по операциям или заключенным сделкам;
- снижение стоимости банковских активов;
- увеличение объема обязательств/расходов банка по сравнению с предыдущими периодами.
Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.
Другие резервы банка
Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:
Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;
Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета ;
Резерв по срочным сделкам;
Резерв банка под прочие потери.
По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно.
Резервы на возможные потери по ссудам
Резервы на возможные потери по ссудам
– денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.
Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.
Определение ссуд
Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования , но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:
- Предоставленные кредиты, в том числе межбанковские займы , прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг , предоставленных по договору займа.
- Суммы, уплаченные кредитной организацией по банковским гарантиям, но не взысканные.
- Денежные требования по сделкам факторинга .
- Приобретенные по сделке права требования (уступка требования).
- Требования по приобретенным закладным.
- Банковские требования по сделкам с финансовыми активами с отсрочкой платежа.
- Требования к плательщикам по оплаченным аккредитивам.
- Требования кредитной организации как лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга).
Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам
Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти
