Главная » Бренды » Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации. Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации Порядок составления инвентаризационных описей

Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации. Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации Порядок составления инвентаризационных описей

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

В коммерческих организациях - на финансовые результаты;

В некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей":

В пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

сверх норм - за счет виновных лиц.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться:

Документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов;

Заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

В соответствии с п.4.1 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18, ИНВ-19, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. п. 34, Методических указаний утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

-основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат о приходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
-убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач;
-убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
-недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). инвентаризация бухгалтерский торговля

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Особенности оформления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В крупных организациях результаты инвентаризации рассматриваются центральной инвентаризационной комиссией с оформлением протокола ее заседания, в котором излагаются предложения о порядке урегулирования выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данными бухгалтерского учета. Протокол заседания инвентаризационной комиссии представляется на рассмотрение руководителю организации, который принимает определенное решение. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.77 Инструкции № 180). Данные результатов проведенной в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Вместе с тем нормами Инструкции № 180 не установлено, является ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, накопительной за весь отчетный год или она составляется в целом по организации по результатам проведения инвентаризации перед годовой отчетностью. Зачастую организации не составляют эту ведомость. Однако в соответствии с нормами Инструкции № 180 ее следует составлять. По мнению автора, разработчиками Инструкции № 180 допущена неточность в наименовании графы 9 названной ведомости. Ее следовало сформулировать «списано на внереализационные расходы сверх норм естественной убыли», а не «списано на издержки производства и обращения сверх норм естественной убыли».

Рассмотрим порядок оформления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, для следующей условной ситуации.

Ситуация

В организации обнаружена недостача основных средств остаточной стоимостью 600 000 руб. (первоначальная стоимость - 2 900 000 руб., сумма накопленной амортизации - 2 300 000 руб.), излишек основных средств стоимостью 1 200 000 руб. Недостача отнесена на материально ответственное лицо. Также обнаружена недостача товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), учетная стоимость которых составила 3 000 000 руб., в т.ч. по нормам естественной убыли - 1 000 000 руб., сверх норм естественной убыли - 2 000 000 руб., из которых 1 000 000 руб. списывается на счет материально ответственных лиц (с возмещением по стоимости 2 000 000 руб.) и 1 000 000 руб. - за счет организации. По остальным активам и обязательствам расхождений не установлено.

Особенности регулирования данных бухгалтерского и налогового учета при обнаружении излишков и (или) недостач Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с указаниями ст.12 Закона № 3321-XII. Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», др.) в корреспонденции с кредитом счета 94. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Положительные суммовые разницы после пересортицы относятся на внереализационные доходы.

Если после зачета по пересортице выявлена недостача, нормы естественной убыли следует применять по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли относится за счет виновных лиц.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли. При отсутствии норм естественной убыли убыль также рассматривается как недостача сверх установленных норм.

Сумма недостач (включая недостачу денежных средств в кассе), а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче установлено виновное лицо;
- 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;
- 92, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании с него, а также в других случаях выявления невозмещаемых недостач.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма 14-инв).

В составе документов, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В случае выявления недостачи товаров (относящейся к прочему их выбытию) сверх установленных норм убыли налоговая база определяется исходя из себестоимости или цены приобретения недостающих товаров (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII). В бухгалтерском учете такая разница отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а в момент погашения задолженности делаются записи по дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 и одновременно по дебету счета 98 и кредиту счета 92. Сумма начисленного НДС отражается записью по дебету счета 92 и кредиту счета 68.

Излишки активов, выявленных по результатам инвентаризации, относятся на внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль.

Деятельность организации любой организационно-правовой формы, в том числе приватизированного предприятия, должна быть направлена на получение прибыли за счет эффективного использования активов.

Так, в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" устанавливаются два критерия признания объектов основных средств в качестве актива:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
-стоимость актива компанией может быть надежно оценена.В соответствии с МСФО 2 "Запасы" признание запасов в качестве активов осуществляется по следующим критериям:
- если существует вероятность притока экономических выгод в компанию;
- запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" выделяются четыре условия, выполнение которых позволит принять актив в качестве объекта основных средств, среди которых - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, инвентаризация должна выявлять основные средства и материально-производственные запасы, которые не используются)и не приносят доход. Многие приватизированные предприятия имеют активы, которые не используются вообще или используются не по целевому назначению, так как целевое назначение использования активов возможно только в случае сохранения профиля деятельности предприятия, что в настоящее время законодательно не закреплено. В результате и земли, и производственные площади приватизированных предприятий в основном используются для сдачи их в аренду. Государством должна контролироваться деятельность приватизированных предприятий, так как основная цель приватизации - повышение эффективности использования собственности (хотелось бы добавить - по строго целевому назначению). Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

5.1. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

КонсультантПлюс: примечание.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170, утратило силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, которым утверждено новое Положение .

По вопросу, касающемуся отражения выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухучета, см. пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

(см. текст в предыдущей редакции)

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения.

(см. текст в предыдущей редакции)

5.2. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

5.3. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в государственных (муниципальных) учреждениях - на уменьшение финансирования (фондов).

(см. текст в предыдущей редакции)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005 г.).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).

5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36).

2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Организации обязаны проводить инвентаризацию:

Когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

При реорганизации или ликвидации организации;

При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

Если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основными задачами инвентаризации являются:

* выявление фактического наличия имущества;

* контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

* выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

* проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

* проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии - представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

Подготовку приказа о проведении инвентаризации;

Формирование инвентаризационной комиссии;

Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

Получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И наконец заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

3. Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

* совпадение учётных и фактических остатков,

* недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

* излишки (превышение фактического остатка над учётным),

* пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.

Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.

Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль - это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.

Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.

Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.

инвентаризация имущество опись учет

4. Технология проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации

Инвентаризационная опись основных средств по форме ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации.

На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19). В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице.

По всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют письменные объяснения.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО "Металлург".

курсовая работа , добавлен 22.01.2015

Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.

курсовая работа , добавлен 14.12.2008

Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации, её значение в сохранности собственности и товарных запасов. Анализ рентабельности ООО "Рента", предложения по совершенствованию проведения инвентаризационных мероприятий.

дипломная работа , добавлен 16.06.2014

Понятие, виды и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации в организации ОАО "Автодор".

курсовая работа , добавлен 13.10.2015

Организационно-экономическая характеристика организации. Инвентаризация денежных средств, основных документов и финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, расчетов и финансовых обязательств. Порядок регулирования инвентаризационных разниц.

отчет по практике , добавлен 08.04.2015

Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.

курсовая работа , добавлен 20.03.2013

Теоретические основы проведения инвентаризации на предприятиях различных форм собственности в условиях рыночной экономики. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, документальное оформление и отображение ее результатов в ОАО "АСТОН".

курсовая работа , добавлен 08.01.2017

Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.

отчет по практике , добавлен 23.11.2015

Инвентаризация имущества организации и цели ее проведения. Правила, порядок и сроки проведения. Передача инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) в бухгалтерию. Выявление расхождений – излишков и недостач. Виды инвентаризации, их признаки.

реферат , добавлен 20.09.2009

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".

Устанавливается в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Вышеуказанные документы определяют цели и случаи проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации общие правила и сроки проведения инвентаризации правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств составление сличительных ведомостей по инвентаризации, а также порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Регулирование инвентаризационных разниц

Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации

На основании приведенных данных определите и спишите инвентаризационные разницы (с. 166).

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЕ РАЗНИЦЫ - ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЕ РАЗНИЦЫ - расхождения между установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по данным бухгалтерского учета выявляются путем составления сличительных ведомостей (см.). Порядок регулирования И. р., т. е. отражения их в бухгалтерском учете , зависит от характера и причин выявленных излишков или недостач, потерь и порчи ценностей . Излишки подлежат оприходованию. Убыль ценностей в пределах установленных норм относится на счета издержек произ-ва и обращения. Недостачи ценностей сверх норм, а равно потери от порчи ценностей относятся за счет виновных лиц. В виде исключения допускается взаимный зачет возникших в результате так наз. пересортицы излишков и недостач товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, но только за один и тот же период у одного и того же лица. Совнархозы, мин-ва или ведомства могут устанавливать порядок, допускающий подобные зачеты внутри одной и той же группы товарно-материальных ценностей , имеющих сходство по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару и отпускаемых без распаковки. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости излишних, то разница относится на виновных лиц. Материалы о недостачах и потерях, явившихся следствием злоупотреблений, передаются судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности с предъявлением к ним гражданского иска. В тех случаях, когда виновники не установлены, потери могут быть списаны на издержки произ-ва и обращения в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.

Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен Минфином России в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств , утвержденных приказом от 13.06.95 № 49, в п. 5.1 которых сказано следующее.

ПОРЯДОК РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

На основе данных задачи выявить инвентаризационные разницы.

На основе данных задачи 6.8 и материала задания списать выявленные инвентаризационные разницы.

Регулирование инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

Члены постоянно действующей инвентаризационной комиссии не только получают представленные им объяснения и материалы, но одновременно проверяют и правильность составления сличительных ведомостей , а также инвентаризационных описей и выведенных книжных остатков. Членам инвентаризационной комиссии это нужно для того, чтобы установить характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей , а также их излишков. А по совокупности полученных сведений им еще нужно отрегулировать инвентаризационные разницы и окончательно оформить результаты инвентаризации , т.е. принять окончательные управленческие решения . В этом состоит заключительный этап инвентаризации.

На основании выписки из акта определите и спишите инвентаризационные разницы.

Что понимается под инвентаризационными разницами

Разницы инвентаризационные - разницы между фактическими и учетными данными, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

По всем недостачам и излишкам, а также по потерям от дебиторской задолженности вследствие пропуска сроков исковой давности инвентаризационная комиссия обязана потребовать письменные объяснения от материально ответственных и виновных лиц. На основании этих объяснений и других материалов она принимает решение бухгалтерского учета . Решения комиссии оформляются протоколом, в котором приводятся подробные сведения о причинах недостач и потерь и указывается, какие меры должны быть приняты по отношению к виновникам этих недостач и что должно быть сделано для улучшения хранения, использования и учета средств предприятия . Таким образом, инвентаризация не только обеспечивает реальность бухгалтерского отчета и баланса она, кроме того, направлена на сохранение социалистической собственности , на возмещение убытков и потерь от бесхозяйственности и злоупотреблений, на улучшение всей работы предприятия. Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем предприятия.

Поскольку сукно не продавалось, а инвентаризация выявила недостачу, разница между начальным сальдо и инвентаризационной величиной будет отнесена на убытки товарищества. Метод Пачоли без применения инвентаризации не позволяет выявить не только реальную величину прибыли (убытка), но и отразить влияние внереализационных факторов на изменение прибыли (убытка).

В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты , образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы . Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Отчет по форме № 1-сн составляется на основании данных складского учета , сверенных с данными бухгалтерского учета . В отчет включаются остатки на складах предприятия, остатки материалов в цехах, а также материалы, отпущенные в отчетном месяце на производство, но фактически к концу месяца не израсходованные. Остатки в цехах на конец месяца выявляются путем инвентаризации. Стоимость неиспользованных материалов в цехах должна быть списана со счета производства на соответствующие счета материалов, и одновременно на разницу в остатках материалов на начало и конец месяца по инвентаризационным ведомостям цехов корректируются остатки по складам для включения данных в отчет формы № 1-сн. В складских карточках количественно-сортового учета в верхнем правом углу по позициям номенклатуры, которые включаются в отчет, указывается номер строки отчета ф. № 1-сн. В зависимости от метода аналитического учета материальных ценностей применяется та или иная техника составления отчета формы № 1-сн. Бланк отчета формы № 1-сн приспособлен для разработки на бухгалтерской машине СР-22 или СР-42. Однако предварительно следует подготовить соответствующую группировку данных, подлежащих разноске в бланк отчета, скорректировать остатки и расход на количественные данные инвентаризации в цехах и исключить внутренние переброски.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств , нематериальных активов инвентаризационная комиссия запрашивает объяснения с материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета . Излишки приходуются независимо от причин их образования дебет счета 01 (04), кредит субсчета 80-3. Одновременно комиссия экспертным путем определяет степень износа неучтенных объектов и отображает сумму износа основных средств нематериальных активов следующей бухгалтерской проводкой дебет субсчета 80-3, кредит счета 02 (05).

Если конкретный виновник недостачи (порчи) объекта основных средств нематериальных активов установлен, то по решению администрации строительного предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него накладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию по рыночной стоимости объекта. Разница между рыночной и остаточной стоимостью пропавшего или испорченного объекта отражается в бухгалтерском учете как внереализационные доходы строительного предприятия

Интерес представляет метод непрерывной, или перманентной, инвентаризации, используемый на ряде предприятий Германии, Польши. Сущность этого метода заключается в следующем. Не дожидаясь конца года, когда проводят сплошную инвентаризацию, на предприятии на протяжении всего года проверяют в натуре определенное число достатков материальных ценностей , чтобы за год все они были проверены. Порядок проверки во многом регламентируется правилами, определяющими проведение разовой инвентаризации. Например, здесь действуют те же правила относительно прав и обязанностей инвентаризационных комиссий , порядка снятия остатков, ведения инвентаризационных описей, выявления разницы и их отражения в учете и т. д. Следует заметить, что непрерывная инвентаризация не отменяет проведения сплошной инвентаризации средств и расчетов, приуроченной к концу года.

Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в отношении товаро-материальных ценностей одного и того же наименования за один и тот же проверяемый период и у одного и того же материально-ответственного лица . На основании объяснений материально-ответственных лиц о причинах расхождений между данными учёта и инвентаризационными ведомостями устанавливается характер выявленных недостач или излишков и в соответствии с этим определяется порядок регулирования инвентаризационных разниц. По недостачам, явившимся следствием хищений и других злоупотреблений, необходимые материалы направляются в судебно-следст-венные органы. Недостачи и порча материалов по вине должностных лиц списываются за их счёт в порядке начёта. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются за счёт предприятия по распоряжению его руководителя. При отсутствии виновных списание недостач, превышающих нормы естественной убыли , а также потерь от порчи товаро-материальных ценностей, производится на сумму до 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей розничной торговле

Просмотров